（二）分析與歸因
應(yīng)該說，致力于保證服務(wù)的研究與開發(fā)的初衷是著眼于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的未來發(fā)展。20世紀(jì)90年代以后，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)幾經(jīng)成為一個(gè)相對成熟的服務(wù)產(chǎn)品，社會(huì)期望甚高，同業(yè)競爭激烈，訴訟風(fēng)險(xiǎn)加大，迫使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)另辟蹊徑，在咨詢和鑒證方面進(jìn)行拓展。市場對提高信息質(zhì)量方面的顯著需求和注冊會(huì)計(jì)師自身所具有的能力，很自然地促使注冊會(huì)計(jì)師鑒證類專業(yè)服務(wù)在完成由審計(jì)到鑒證的過渡之后，很快又開始向保證服務(wù)跨越，并將其作為行業(yè)發(fā)展的遠(yuǎn)景方向。AICPA開展相關(guān)研究與開發(fā)主要基于1993年審計(jì)/保證會(huì)對未來服務(wù)的探索和展望；CICA開展相關(guān)努力的一個(gè)重要背景是其通過研究草擬的一份遠(yuǎn)景報(bào)告（Vision Report）；英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）的一份展望報(bào)告《增值職業(yè)：2005年的特許會(huì)計(jì)師》也勾畫了未來保證服務(wù)的藍(lán)圖。實(shí)際上，正如Elliott委員會(huì)委員William Kinney教授在1998年的一次關(guān)于保證服務(wù)的研討會(huì)上一針見血地指出：會(huì)計(jì)行業(yè)成立保證服務(wù)特別委員會(huì)的根本動(dòng)機(jī)只有一個(gè)……生存。Robert Elliott在該委員會(huì)成立（1994年）致辭中也談到，美國在過去的7年中，來自證書保證服務(wù)（傳統(tǒng)審計(jì)）的收入停滯在70億美元。他預(yù)測到2000 年傳統(tǒng)審計(jì)的總收入仍然只會(huì)接近這個(gè)水平，而來自其他保證服務(wù)的收入將增加到210億美元（其中相當(dāng)大的一部分目前被其他行業(yè)所賺取。）
當(dāng)然，變化的環(huán)境也是保證服務(wù)拓展和演進(jìn)的重要原因。信息技術(shù)的發(fā)展降低了對歷史性信息以及查找和糾正查錯(cuò)的需求，也使得大規(guī)模、高速度地處理信息成為可能，但同時(shí)卻加大了對信息質(zhì)量和偵查舞弊的需求，以及對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注。Elliott報(bào)告將變化的環(huán)境概括為7個(gè)方面：信息技術(shù)的變革；對受托責(zé)任的更大需求；資本提供者構(gòu)成的變化；人口年齡分布的變化；組織結(jié)構(gòu)的變化；供應(yīng)商、客戶和資本市場的全球化；教育。Elliott正是以此為背景提出了一個(gè)新的保證服務(wù)架構(gòu)。
保證服務(wù)的定義
從某種意義上講，從審計(jì)到鑒證再到保證服務(wù)，是一個(gè)通過“標(biāo)簽”翻新而體現(xiàn)產(chǎn)品升級、推動(dòng)內(nèi)容擴(kuò)張的過程。為了準(zhǔn)確地把握保證服務(wù)的內(nèi)涵，應(yīng)該全面分析有關(guān)保證服務(wù)的兩個(gè)權(quán)威定義。
（一）Elliott委員會(huì)的定義
Elliott報(bào)告中指出，“保證服務(wù)是為決策者提高信息的質(zhì)量或者改善其背景（context）的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)”。這是被引用最多、也最有影響的一個(gè)定義。它包含一下幾層含義：
1.保證服務(wù)針對的是利用信息所進(jìn)行的決策。這個(gè)定義隱含著一個(gè)觀點(diǎn)：人民在必須進(jìn)行決策時(shí)利用保證服務(wù)，即該服務(wù)旨在增進(jìn)決策中利用的信息。這里有一個(gè)假設(shè)的前提：更好的信息導(dǎo)致更好的決策。
理性的決策建立在信息的基礎(chǔ)之上。保證服務(wù)可能涉及到各種類型的信息�？赡苁秦�(cái)務(wù)信息，也可能是非財(cái)務(wù)信息；可能是關(guān)于具體現(xiàn)象的信息，也可能是關(guān)于過程或系統(tǒng)（例如內(nèi)部控制或決策模型）的信息；信息可能是直接的（例如關(guān)于某個(gè)產(chǎn)品的信息），也可能是間接的（例如有關(guān)其他某人對一個(gè)產(chǎn)品的認(rèn)定的信息^相對于決策者而言，可能是內(nèi)部信息，也可能是外部信息。保證服務(wù)的目的是改善信息，而不是對其發(fā)表一份報(bào)告（盡管可能會(huì)有報(bào)告），因?yàn)樘峁﹥r(jià)值的是服務(wù)本身。保證服務(wù)能夠獲取信息，提高信息的可靠性，改進(jìn)決策。
2.保證服務(wù)旨在提高信息質(zhì)量或改善信息背景。通過保證服務(wù)提高信息質(zhì)量并不一定就意味著經(jīng)過保證服務(wù)的信息看起來與未經(jīng)保證業(yè)務(wù)的信息有所不同。如果沒有執(zhí)業(yè)者的介入，使用者就得不到運(yùn)用專業(yè)判斷所提供的保證。信息的質(zhì)量包括兩個(gè)方面的含義：（1）可靠性，即表述的如實(shí)性、中立性和各個(gè)時(shí)期之間的一貫性；（2）相關(guān)性，即可理解性、與其他主體的可比性、可利用性和完整性。保證服務(wù)能夠增加對可靠性或者相關(guān)性（或二者的組合）的信心。
